Упрощённая система налогообложения (УСН)

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим в России. Разъясняем условия применения, ограничения, проиндексированные лимиты на 2026 год, правила расчёта налога и новые обязанности по НДС.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, регулируемый главой 26.2 Налогового кодекса РФ Статья 346.11. Общие положения. Организации и индивидуальные предприниматели переходят на него в добровольном порядке Статья 346.11. Общие положения. Применение УСН освобождает юридических лиц от налога на прибыль организаций, а предпринимателей — от налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности) Статья 346.11. Общие положения. Также плательщики УСН освобождаются от налога на имущество, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется по их кадастровой стоимости Статья 346.11. Общие положения.

Ограничения, порядок перехода и утрата права на УСН

Применять УСН вправе не все категории бизнеса Статья 346.12. Налогоплательщики. Ниже перечислены основные ограничения. Полный список запретов и исключений приведён в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ Статья 346.12. Налогоплательщики:

Запрет на применение: режим не могут использовать организации, имеющие филиалы Статья 346.12. Налогоплательщики, банки, страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг (за исключением инвестиционных советников) Статья 346.12. Налогоплательщики, производители подакцизных товаров (за исключением вина, игристого вина и виноматериалов из собственного винограда, сахаросодержащих напитков и подакцизного винограда) Статья 346.12. Налогоплательщики, производители и продавцы ювелирных изделий (за исключением изделий из серебра) Статья 346.12. Налогоплательщики, Позиция ФНС России от 25.12.2024 № СД-4-3/14618@, микрофинансовые организации, частные агентства занятости, иностранные и международные компании, а также лица, осуществляющие добычу полезных ископаемых (кроме общераспространенных) или майнинг цифровой валюты Статья 346.12. Налогоплательщики. Кроме того, УСН недоступна организациям, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25% (за рядом установленных законом исключений) Статья 346.12. Налогоплательщики.
Порядок перехода: действующие организации и ИП, желающие перейти на УСН со следующего календарного года, подают уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП могут подать уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Чтобы организация смогла перейти на УСН с 1 января 2027 года, её доходы за 9 месяцев 2026 года (по состоянию на 1 октября) не должны превысить 367,875 млн рублей (базовая норма 337,5 млн рублей, проиндексированная на коэффициент-дефлятор 1,090) Статья 346.12. Налогоплательщики, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Утрата права: право на УСН теряется с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение установленных лимитов или нарушение иных требований законодательства Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

Лимиты для применения УСН в 2026 году

Для сохранения права на УСН в 2026 году с учетом коэффициента-дефлятора 1,090 соблюдаются следующие показатели Статья 346.12. Налогоплательщики, Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@:

Лимит по доходам: годовой доход налогоплательщика не должен превышать 490,5 млн рублей (базовое значение нормы — 450 млн рублей) Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Остаточная стоимость основных средств: балансовая стоимость амортизируемого имущества организаций не должна превышать 218 млн рублей (базовое значение — 200 млн рублей) Статья 346.12. Налогоплательщики, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню Правительства РФ при этом не учитывается Статья 346.12. Налогоплательщики.
Средняя численность работников: не должна превышать 130 человек за отчетный или налоговый период Статья 346.12. Налогоплательщики.

Объекты налогообложения и ставки налога

Налогоплательщик самостоятельно выбирает один из двух объектов налогообложения, который не может меняться в течение календарного года Статья 346.14. Объекты налогообложения:

«Доходы»: базовая ставка составляет 6% Статья 346.20. Налоговые ставки. Законами субъектов РФ ставка может снижаться в пределах от 1% до 6% для отдельных видов экономической деятельности, определяемых Правительством РФ, и для налогоплательщиков, отвечающих критериям, установленным Правительством РФ Статья 346.20. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»: базовая ставка составляет 15% Статья 346.20. Налоговые ставки. Региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки от 5% до 15% в отношении видов деятельности, определяемых Правительством РФ, и для плательщиков, соответствующих критериям Правительства РФ Статья 346.20. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей законами субъектов РФ может быть установлена ставка 0% на два налоговых периода непрерывного применения Статья 346.20. Налоговые ставки. Эта льгота применяется исключительно к видам деятельности и по критериям, определяемым Правительством РФ Статья 346.20. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Обязанности по НДС для плательщиков УСН в 2026 году

Организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС Статья 143. Налогоплательщики, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Порядок исполнения обязанностей зависит от размера доходов Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@:

Освобождение от НДС и исключения из него

Если доходы плательщика УСН за предшествующий календарный год (для 2026 года оцениваются доходы за 2025 год) не превысили 20 млн рублей, он автоматически освобождается от исчисления и уплаты НДС по внутренним операциям Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Специальное уведомление в налоговую инспекцию подавать не требуется Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. При превышении порога в 20 млн рублей в течение 2026 года обязанность платить НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Освобождение от НДС имеет исключения Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@:

плательщик обязан исчислить и уплатить НДС при исполнении обязанностей налогового агента Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@;
НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@;
если освобожденный плательщик УСН выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, у него возникает обязанность уплатить указанный налог в бюджет и сдать декларацию по НДС Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Специальные и общие ставки НДС

Плательщики УСН, обязанные уплачивать НДС, выбирают один из вариантов налогообложения Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@:

Специальные ставки (без права на вычет входного НДС):
- На 1 января 2026 года ставка определяется по доходу за 2025 год: 5% применяется при доходе свыше 20 млн и не более 250 млн рублей, а 7% — при доходе свыше 250 млн и не более 450 млн рублей Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
- В течение 2026 года ставка 5% применяется до месяца включительно, в котором доход с начала года превысил 272,5 млн рублей. С 1-го числа следующего месяца применяется 7%. Если доход превысил 490,5 млн рублей, право на ставку 7% и на УСН теряется с 1-го числа месяца превышения Статья 164. Налоговые ставки, Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
- Правила применения и отказа: после выбора специальной ставки (5% или 7%) налогоплательщик обязан применять её не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Исключение предусмотрено для лиц, впервые перешедших на ставки 5% или 7% в 2026 году: они вправе отказаться от их применения в течение первых четырех последовательных кварталов начиная с периода, за который подана первая декларация с этой ставкой Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Общий порядок исчисления НДС (с правом на налоговые вычеты): Налогоплательщик может выбрать общий порядок применения НДС, при котором конкретная ставка зависит от вида совершаемой операции Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. В 2026 году основная ставка составляет 22% Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Пониженная ставка 10% применяется к отдельным категориям товаров (например, социально значимым), а ставка 0% — при экспорте и международных перевозках Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Уплата НДС при импорте товаров

Правила уплаты НДС при ввозе товаров зависят от страны происхождения Статья 143. Налогоплательщики, Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. При импорте из государств ЕАЭС и из третьих стран действуют отдельные процедуры уплаты налога и подачи специализированной отчётности Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Сам по себе факт импорта товаров не обязывает налогоплательщика представлять стандартную квартальную декларацию по НДС по внутренним операциям, если иных оснований для её подачи нет Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Восстановление входного НДС

При переходе с общего порядка НДС (со ставок 20% или 22%) на специальные ставки (5% или 7%) либо на освобождение от НДС, принятый ранее к вычету входной НДС подлежит восстановлению Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Восстановление происходит в первом налоговом периоде применения ставок 5% или 7% Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) либо в последнем периоде перед началом использования освобождения Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Расчёт и уплата налога при УСН

Налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года Статья 346.18. Налоговая база.

При объекте «Доходы»: налог исчисляется как процентная доля от доходов Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на уплаченные страховые взносы и выплаченные больничные пособия Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога. Работодатели могут уменьшить налог не более чем на 50% Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога. Индивидуальные предприниматели без наемных работников уменьшают налог на сумму страховых взносов за себя, подлежащих уплате в данном налоговом периоде по статье 430 НК РФ, без ограничения в 50% Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога, Позиция ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@.
При объекте «Доходы минус расходы»: налоговая база определяется как разница между полученными доходами и понесенными расходами Статья 346.18. Налоговая база. Перечень расходов не является строго закрытым: согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ доходы уменьшаются на иные расходы, определяемые по правилам налога на прибыль (главы 25 НК РФ) Статья 346.16. Порядок определения расходов.
Минимальный налог: если сумма налога при объекте «доходы минус расходы» оказалась меньше 1% от доходов за год (или получен убыток), уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов Статья 346.18. Налоговая база. Разница между минимальным и исчисленным налогом может быть включена в расходы следующих периодов Статья 346.18. Налоговая база.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога. Налог по итогам года организации уплачивают не позднее 28 марта, а индивидуальные предприниматели — не позднее 28 апреля следующего года Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога.

Отчётность и налоговый учёт

Все плательщики УСН ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) Статья 346.24. Налоговый учет.

Декларация по УСН сдается один раз в год Статья 346.23. Налоговая декларация:

организациями — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим Статья 346.23. Налоговая декларация;
индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим Статья 346.23. Налоговая декларация.

Налогоплательщики УСН, обязанные исчислять и уплачивать НДС по внутренним операциям, сдают налоговую декларацию по НДС в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Освобожденные от НДС плательщики УСН декларацию по НДС не подают, за исключением случаев выполнения функций налогового агента или выписки счетов-фактур с выделенной суммой налога Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Источники и актуальность

Статья 346.11. Общие положения.
Статья 346.12. Налогоплательщики.
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
Статья 346.14. Объекты налогообложения.
Статья 346.16. Порядок определения расходов.
Статья 346.18. Налоговая база.
Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период.
Статья 346.20. Налоговые ставки.
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога.
Статья 346.23. Налоговая декларация.
Статья 346.24. Налоговый учет.
Статья 143. Налогоплательщики.
Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Статья 164. Налоговые ставки.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
Позиция ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@. Позиция ФНС России на 03.03.2026; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.
Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Позиция ФНС России на 30.12.2025; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.
Позиция ФНС России от 25.12.2024 № СД-4-3/14618@. Позиция ФНС России на 25.12.2024; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.