Земельный налог

Земельный налог уплачивают собственники и владельцы земельных участков. Рассказываем, кто признается плательщиком, как рассчитывается налоговая база, какие действуют предельные ставки и льготы, а также в какие сроки нужно перечислить платеж в бюджет.

Земельный налог относится к местным налогам, поэтому нормативные акты органов местного самоуправления устанавливают конкретные налоговые ставки и дополнительные льготы на соответствующей территории Статья 387. Общие положения. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, а также на федеральной территории «Сириус» порядок применения налога регулируется законами этих субъектов РФ и нормативными актами Сириуса Статья 387. Общие положения. Налоговый кодекс РФ определяет общие границы ставок, категории льготников и порядок исчисления базы Статья 387. Общие положения, Статья 394. Налоговая ставка.

Кто должен платить земельный налог

Плательщиками признаются организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), у которых земельные участки находятся на одном из трех вещных прав Статья 388. Налогоплательщики:

право собственности Статья 388. Налогоплательщики;
право постоянного (бессрочного) пользования Статья 388. Налогоплательщики;
право пожизненного наследуемого владения Статья 388. Налогоплательщики.

Арендаторы земельных участков и лица, использующие землю по договору безвозмездного пользования, земельный налог не платят Статья 388. Налогоплательщики.

При общей долевой собственности база рассчитывается для каждого собственника пропорционально его доле Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, пожизненном наследуемом владении. Если участок находится в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого собственника в равных долях Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, пожизненном наследуемом владении.

Что облагается налогом и исключения из базы

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в границах муниципального образования, где введен налог Статья 389. Объект налогообложения.

Не признаются объектом налогообложения (статья 389 НК РФ) Статья 389. Объект налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота Статья 389. Объект налогообложения;
ограниченные в обороте участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами из Списка всемирного наследия, музейными заповедниками и археологическими объектами Статья 389. Объект налогообложения;
участки из состава земель лесного фонда Статья 389. Объект налогообложения;
государственные водные объекты в составе водного фонда Статья 389. Объект налогообложения;
земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома Статья 389. Объект налогообложения.

Налоговая база и ее определение

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и применяемая с 1 января текущего налогового периода Статья 391. Порядок определения налоговой базы. Кадастровая стоимость не подменяется рыночной ценой сделки или площадью объекта Статья 391. Порядок определения налоговой базы.

Особые правила определения базы Статья 391. Порядок определения налоговой базы:

Новые участки: если участок образован в течение налогового периода, база определяется как его кадастровая стоимость на день внесения сведений в ЕГРН Статья 391. Порядок определения налоговой базы.
Изменение кадастровой стоимости: если стоимость изменилась из-за установления рыночной стоимости по решению комиссии или суда, обновленные данные учитываются с даты начала применения оспоренной стоимости Статья 391. Порядок определения налоговой базы.

Налоговые ставки и предельные значения

Муниципальные образования сами устанавливают ставки, но они не могут превышать пределы, закрепленные статьей 394 НК РФ Статья 387. Общие положения, Статья 394. Налоговая ставка:

Ставка до 0,3% применяется к следующим категориям Статья 394. Налоговая ставка:

земель сельскохозяйственного назначения или в составе зон сельхозиспользования для сельхозпроизводства Статья 394. Налоговая ставка;
земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ Статья 394. Налоговая ставка;
земель, приобретенных или предоставленных для жилищного строительства Статья 394. Налоговая ставка;
участков для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества для собственных нужд Статья 394. Налоговая ставка;
ограниченных в обороте земель для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд Статья 394. Налоговая ставка.

Ставка до 1,5% применяется в отношении всех прочих земельных участков Статья 394. Налоговая ставка.

Исключения из пониженной ставки 0,3%: если участки для ИЖС, ЛПХ, садоводства или огородничества используются в предпринимательской деятельности либо их кадастровая стоимость превышает 300 млн рублей, к ним применяется ставка до 1,5% Статья 394. Налоговая ставка, Позиция ФНС России от 19.03.2024 № БС-4-21/3093@.

Налоговые льготы и федеральный вычет

Законодательство разграничивает федеральные льготы, федеральный налоговый вычет и местные преференции Статья 387. Общие положения, Статья 391. Порядок определения налоговой базы, Статья 395. Налоговые льготы.

Федеральные льготы (ст. 395 НК РФ)

Полностью освобождаются от уплаты налога отдельные категории организаций и граждан, например: религиозные организации, организации инвалидов, резиденты особых экономических зон (на срок 5 лет), участники свободных экономических зон (на срок 3 года) Статья 395. Налоговые льготы.

Федеральный налоговый вычет (ст. 391 НК РФ)

Для физических лиц предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 кв. м (6 соток) площади одного земельного участка по выбору налогоплательщика Статья 391. Порядок определения налоговой базы. Вычет уменьшает налоговую базу, но не является полным автоматическим освобождением от налога Статья 391. Порядок определения налоговой базы.

Право на вычет имеют Статья 391. Порядок определения налоговой базы:

Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы Статья 391. Порядок определения налоговой базы;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды Статья 391. Порядок определения налоговой базы;
ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий Статья 391. Порядок определения налоговой базы;
граждане, пострадавшие от радиации на ЧАЭС, ПО «Маяк», Семипалатинском полигоне Статья 391. Порядок определения налоговой базы;
пенсионеры и предпенсионеры (соответствующие условиям на 31 декабря 2018 года) Статья 391. Порядок определения налоговой базы;
многодетные граждане, имеющие трех и более несовершеннолетних детей Статья 391. Порядок определения налоговой базы.

Местные льготы и порядок применения

Муниципалитеты вправе вводить дополнительные льготы и собственные вычеты Статья 387. Общие положения. Льготы и вычеты предоставляются ФНС в беззаявительном порядке на основании имеющихся сведений Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Если сведений у инспекции нет, гражданин или организация подает заявление о предоставлении льготы с подтверждающими документами Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Порядок расчета и уплаты налога

Расчет налога зависит от статуса владельца:

Организации рассчитывают сумму налога и авансовых платежей самостоятельно Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.
Физические лица (включая ИП) получают налоговое уведомление с готовым расчетом от ФНС Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Предпринимательский статус физлица может влиять на применение ставки, но не обязывает его считать налог самостоятельно Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу, Позиция ФНС России от 19.03.2024 № БС-4-21/3093@.

Формула расчета и правило 15-го числа

Базовая формула: Налог = (Кадастровая стоимость - Вычет) x Ставка x Коэффициент владения Статья 391. Порядок определения налоговой базы, Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Коэффициент владения рассчитывается как отношение числа полных месяцев владения к 12 месяцам года Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу:

право возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа — месяц учитывается как полный Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу;
право возникло после 15-го числа или прекратилось до 15-го числа включительно — этот месяц при расчете коэффициента не учитывается Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Повышающие строительные коэффициенты (ст. 396 НК РФ)

При строительстве жилья к налогу применяются коэффициенты Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу:

Жилищное строительство организаций и физлиц (кроме ИЖС физлиц): применяется коэффициент 2 в первые 3 года с даты регистрации прав на землю до регистрации дома Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Если объект построен до истечения 3 лет, налог пересчитывается с коэффициентом 1 Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. По истечении 3 лет применяется коэффициент 4 до момента регистрации жилья Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.
ИЖС физических лиц без бизнеса: коэффициент 2 применяется только по истечении 10 лет с даты регистрации права на участок, если до этого момента жилой дом так и не был построен и зарегистрирован Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Сроки уплаты

Налоговым периодом является календарный год Статья 393. Налоговый период. Отчетный период. Для организаций отчетными периодами выступают первый, второй и третий кварталы Статья 393. Налоговый период. Отчетный период.

Единые сроки уплаты установлены ст. 397 НК РФ Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу:

Организации: уплачивают авансовые платежи (1/4 от годовой суммы) не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом Статья 393. Налоговый период. Отчетный период, Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Итоговый налог за год уплачивается не позднее 28 февраля следующего года Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.
Физические лица: уплачивают налог на основании уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Частые спорные ситуации

Письма ФНС России и Минфина России отражают датированную позицию ведомств и не являются нормативными актами; в случае спора применяется действующий текст НК РФ Позиция ФНС России от 21.07.2026 № БС-36-21/6262@, Позиция ФНС России от 19.03.2024 № БС-4-21/3093@.

Использование участков ИЖС, ЛПХ и садоводства в бизнесе. Если участок, предназначенный для ИЖС, ЛПХ или садоводства, используется коммерческой организацией или ИП в предпринимательской деятельности (например, для размещения гостевого дома или перепродажи), ставка 0,3% теряется и налог исчисляется по прочей ставке до 1,5% Статья 394. Налоговая ставка, Позиция ФНС России от 03.03.2026 № БС-36-21/1643@, Позиция ФНС России от 19.03.2024 № БС-4-21/3093@.

Пересмотр кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость была пересмотрена по решению суда или комиссии вследствие установления рыночной стоимости либо исправления реестровой ошибки, новые сведения учитываются при определении налоговой базы с даты начала применения оспоренной стоимости Статья 391. Порядок определения налоговой базы.

Источники и актуальность

Статья 387. Общие положения.
Статья 388. Налогоплательщики.
Статья 389. Объект налогообложения.
Статья 391. Порядок определения налоговой базы.
Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, пожизненном наследуемом владении.
Статья 393. Налоговый период. Отчетный период.
Статья 394. Налоговая ставка.
Статья 395. Налоговые льготы.
Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.
Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.
Позиция ФНС России от 21.07.2026 № БС-36-21/6262@. Позиция ФНС России на 21.07.2026; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.
Позиция ФНС России от 03.03.2026 № БС-36-21/1643@. Позиция ФНС России на 03.03.2026; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.
Позиция ФНС России от 19.03.2024 № БС-4-21/3093@. Позиция ФНС России на 19.03.2024; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.