Водный налог — это налог, который уплачивают организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации Статья 333.8. Налогоплательщики.
Кто признается плательщиком водного налога
Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе ИП, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию Статья 333.8. Налогоплательщики.
Не признаются налогоплательщиками водного налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, которые были заключены или приняты после введения в действие Водного кодекса РФ Статья 333.8. Налогоплательщики.
Объект налогообложения и закрытый перечень исключений
Согласно статье 333.9 НК РФ, налогом облагаются следующие четыре вида водопользования Статья 333.9. Объекты налогообложения:
- Забор воды из водных объектов Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях Статья 333.9. Объекты налогообложения.
Закрытый перечень необлагаемых операций
Не признаются объектами налогообложения только случаи, прямо установленные в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ Статья 333.9. Объекты налогообложения:
- Забор из подземных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Забор судами (морскими, внутреннего и смешанного плавания) воды для обеспечения работы технологического оборудования Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование акватории для плавания на судах (включая маломерные) и разовых посадок (взлетов) воздушных судов Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование акватории для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для охраны вод, защиты от вредного воздействия вод и осуществления такой деятельности Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование акватории для проведения государственного мониторинга, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование акватории для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование объектов для проведения дноуглубительных и иных работ по эксплуатации судоходных водных путей и гидротехнических сооружений Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садовых, огородных земельных участков и участков для личного подсобного хозяйства, для водопоя и обслуживания скота и птицы в собственности сельхозорганизаций и граждан Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Забор из подземных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты Статья 333.9. Объекты налогообложения.
Раздельный учет при смешанном использовании
Если на основании одной лицензии осуществляется забор воды для нескольких целей (например, часть воды идет на орошение сельхозугодий, освобождаемое от налога, а часть — на иные технические нужды), водопользователь обязан вести раздельный учет забранной воды Позиция ФНС России от 31.10.2022 № СД-4-3/14653@. Согласно позиции ФНС России, при отсутствии раздельного учета весь объем забранной воды облагается водным налогом в общем порядке Позиция ФНС России от 31.10.2022 № СД-4-3/14653@.
Определение налоговой базы и измерительные приборы
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту, виду водопользования и налоговой ставке Статья 333.10. Налоговая база.
Расчет базы зависит от вида водопользования Статья 333.10. Налоговая база:
- Забор воды: объем забранной воды из объекта за квартал (в кубических метрах) Статья 333.10. Налоговая база.
- Использование акватории: площадь предоставленного водного пространства в квадратных километрах (определяется по данным лицензии или договора, а при их отсутствии — по технической и проектной документации) Статья 333.10. Налоговая база.
- Гидроэнергетика: количество произведенной за квартал электроэнергии (в тысячах кВт·ч) Статья 333.10. Налоговая база.
- Сплав древесины: произведение объема сплавляемой древесины (в тыс. куб. м) и расстояния сплава (в км), деленное на 100 Статья 333.10. Налоговая база.
Способы определения объема забранной воды
Объем забранной воды измеряется в строгом порядке Статья 333.10. Налоговая база:
- На основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды Статья 333.10. Налоговая база.
- При отсутствии приборов учета — исходя из времени работы и производительности технических средств Статья 333.10. Налоговая база.
- При невозможности расчета по техническим средствам — исходя из установленных норм водопотребления Статья 333.10. Налоговая база.
Налоговые ставки и коэффициенты в 2026 году
Базовые ставки водного налога дифференцированы по экономическим районам, бассейнам рек, озер и морей Статья 333.12. Налоговые ставки.
При расчете налога в 2026 году применяются следующие правила индексации Статья 333.12. Налоговые ставки:
- Базовые ставки статьи 333.12 НК РФ применяются с коэффициентом 4,65 и дополнительно индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год Статья 333.12. Налоговые ставки.
- На 2026 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,090 (позиция ФНС России от 07.04.2026 № СД-36-3/2731@) Позиция ФНС России от 07.04.2026 № СД-36-3/2731@.
- Итоговая ставка округляется до полного рубля Статья 333.12. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 07.04.2026 № СД-36-3/2731@.
Водоснабжение населения
Для забора воды в целях водоснабжения населения базовая ставка на 2025 год составляла 326 рублей за 1 тыс. куб. м Статья 333.12. Налоговые ставки. В 2026 году эта ставка подлежит индексации на коэффициент-дефлятор 1,090 (326 × 1,090 = 355,34 руб.) и после округления до полного рубля составляет 355 рублей за 1 тыс. куб. м Статья 333.12. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 07.04.2026 № СД-36-3/2731@.
Специальные коэффициенты
К налоговым ставкам могут применяться дополнительные коэффициенты:
- Превышение лимитов (х5): забор воды сверх установленных квартальных лимитов или разрешенного суточного (годового) водоотбора по лицензии облагается по пятикратной ставке в части такого превышения Статья 333.12. Налоговые ставки. При отсутствии утвержденных квартальных лимитов они принимаются равными 1/4 годового лимита Статья 333.12. Налоговые ставки.
- Отсутствие средств измерений (х1,1): при отсутствии водоизмерительных приборов к ставке применяется дополнительный коэффициент 1,1 Статья 333.12. Налоговые ставки.
- Добыча подземных вод для реализации в таре (х10): при добыче подземных вод (кроме промышленных, минеральных и термальных) для их последующей продажи после обработки, подготовки, переработки или упаковки в тару ставка применяется с дополнительным коэффициентом 10 Статья 333.12. Налоговые ставки.
Исчисление и уплата налога, отчетность
Налогоплательщик рассчитывает сумму водного налога самостоятельно Статья 333.13. Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки с учетом всех применимых коэффициентов Статья 333.13. Порядок исчисления налога. Общая сумма налога определяется путем сложения сумм, рассчитанных по каждому виду водопользования Статья 333.13. Порядок исчисления налога.
Порядок и сроки
- Налоговый период: квартал Статья 333.11. Налоговый период.
- Подача декларации: не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по месту нахождения объекта налогообложения Статья 333.15. Налоговая декларация.
- Уплата налога: не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по месту нахождения объекта налогообложения Статья 333.14. Порядок и сроки уплаты налога.
Специальные правила:
- Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков Статья 333.15. Налоговая декларация.
- Иностранные лица дополнительно представляют копию декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию Статья 333.15. Налоговая декларация.
Источники и актуальность
- Статья 333.11. Налоговый период.
- Статья 333.8. Налогоплательщики.
- Статья 333.9. Объекты налогообложения.
- Статья 333.10. Налоговая база.
- Статья 333.12. Налоговые ставки.
- Статья 333.13. Порядок исчисления налога.
- Статья 333.14. Порядок и сроки уплаты налога.
- Статья 333.15. Налоговая декларация.
- Позиция ФНС России от 07.04.2026 № СД-36-3/2731@. Позиция ФНС России на 07.04.2026; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.
- Позиция ФНС России от 31.10.2022 № СД-4-3/14653@. Позиция ФНС России на 31.10.2022; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.