НДС: Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это ключевой косвенный налог в России. Узнайте, как он рассчитывается по ставке 22% в 2026 году, какие правила действуют для предпринимателей на УСН и как правильно заявить вычеты.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, который закладывается в стоимость товаров, работ или услуг и перечисляется в бюджет частями на каждом этапе их производства и продажи Статья 143. Налогоплательщики, Статья 146. Объект налогообложения. Фактически налог оплачивает конечный покупатель, поскольку он включен в итоговую цену, но обязанность по его расчету и перечислению лежит на бизнесе Статья 143. Налогоплательщики, Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ Статья 143. Налогоплательщики.

Как работает НДС простыми словами

В процессе ведения бизнеса компании сталкиваются с двумя видами НДС:

Начисленный (исходящий) НДС — налог, который продавец добавляет к стоимости своих товаров или услуг при их реализации покупателю Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю.
Входящий НДС — налог, который поставщики предъявляют самому бизнесу при покупке у них сырья, материалов или услуг Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджет, определяется как разница между начисленным НДС и входящим НДС (который принимается к вычету) Статья 171. Налоговые вычеты, Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Важно: право на налоговый вычет не является автоматическим Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов. Чтобы уменьшить начисленный НДС на сумму входящего, необходимо строго соблюдать условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ: товары должны быть приняты на учет, использоваться в облагаемой НДС деятельности, а у покупателя должны быть правильно оформленный счет-фактура от продавца и первичные учетные документы Статья 171. Налоговые вычеты, Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов.

Кто уплачивает НДС

Плательщиками НДС признаются Статья 143. Налогоплательщики:

Российские и иностранные организации;
Индивидуальные предприниматели (ИП);
Лица, ввозящие товары через таможенную границу (импортеры).

Общие правила освобождения (ст. 145 НК РФ)

Бизнес на общей системе налогообложения может использовать освобождение от НДС, если совокупная выручка от реализации без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей и соблюдены остальные условия статьи 145 НК РФ. Для этого нужно представить уведомление и подтверждающие документы в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Освобождение не распространяется на обязанность платить НДС при импорте товаров Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Особенности уплаты НДС при УСН в 2026 году

С 2025–2026 годов все организации и ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) признаются плательщиками НДС Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Однако для них действуют специальные правила Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@:

Автоматическое освобождение в 2026 году: Если доход налогоплательщика на УСН за 2025 год не превысил 20 миллионов рублей, обязанность исчислять и платить НДС в 2026 году не возникает Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Подавать уведомление или декларацию по НДС в этом случае не требуется Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Переход к уплате налога в 2026 году: Если доходы упрощенца с начала 2026 года превысили 20 миллионов рублей, он начинает исчислять и платить НДС с 1-го числа следующего месяца Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Отдельный порог применяется при определении права на следующий год: если доход за весь 2026 год превысит 15 миллионов рублей, освобождение в 2027 году не применяется Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Специальные ставки на УСН: Бизнес, который обязан платить НДС на УСН, может выбрать стандартные ставки (с правом на вычет входящего налога) или специальные пониженные ставки (без права на вычет входящего налога) Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. С учетом коэффициента-дефлятора на 2026 год (1,090) проиндексированные лимиты составляют Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@:
- Ставка 5% — применяется, если годовой доход укладывается в диапазон от 20 млн до 272,5 млн рублей Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@;
- Ставка 7% — применяется при доходах от 272,5 млн до 490,5 млн рублей Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

При использовании специальных ставок 5% и 7% входящий НДС от поставщиков включается в стоимость покупок и списывается в расходы УСН Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Ставки НДС в 2026 году

При реализации товаров, работ и услуг на территории РФ применяются следующие ставки Статья 164. Налоговые ставки:

Общая ставка 22% — стандартная ставка, применяемая к большинству коммерческих операций Статья 164. Налоговые ставки.
Льготная ставка 10% — действует только для операций и товаров из перечней статьи 164 НК РФ Статья 164. Налоговые ставки. В них входят отдельные продовольственные и детские товары, периодические печатные издания, а также только перечисленные Кодексом лекарственные средства и медицинские изделия Статья 164. Налоговые ставки.
Нулевая ставка (0%) — применяется при экспорте товаров, оказании услуг по международной перевозке и в других строго ограниченных случаях Статья 164. Налоговые ставки.

Важно различать 0% и освобождение от НДС: ставка 0% остается ставкой налога и требует соблюдения предусмотренных Кодексом условий и документального подтверждения Статья 164. Налоговые ставки, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Освобождение от налога, например по статье 145 или 149 НК РФ, означает, что операция или налогоплательщик не облагается НДС на соответствующем основании Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ)

Некоторые операции полностью освобождены от НДС Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В качестве примеров можно привести медицинские услуги (кроме косметических), ветеринарные услуги, банковские операции по ведению счетов и обслуживанию карт (за исключением инкассации), продажу предметов религиозного назначения и реализацию некоторых программ для ЭВМ из единого реестра РФ Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Счета-фактуры и восстановление НДС

Основным документом для учета НДС является счет-фактура Статья 169. Счет-фактура. Продавец обязан выставить его покупателю не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки или получения предоплаты (аванса) Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. На основе полученных счетов-фактур покупатель формирует книгу покупок для заявления вычетов, а продавец ведет книгу продаж Статья 169. Счет-фактура, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Восстановление НДС — это обязанность вернуть ранее принятый к вычету налог обратно в бюджет Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Это необходимо сделать, например, при переходе налогоплательщика на УСН со специальными ставками (5% или 7%) либо при начале использования права на освобождение по статье 145 НК РФ в отношении остатков неиспользованных товаров и недоамортизированных основных средств Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

Налоговые агенты и импорт

Обязанности налогового агента по НДС возникают, когда бизнес приобретает товары, работы или услуги на территории РФ у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ, арендует или покупает государственное (муниципальное) имущество, а также приобретает сырые шкуры, лом металлов или медные полуфабрикаты Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Налоговый агент обязан самостоятельно рассчитать, удержать и перечислить НДС в бюджет независимо от того, освобожден ли он сам от уплаты налога или применяет спецрежимы Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

При импорте товаров освобождение по статье 145 НК РФ и применение УСН не освобождают от НДС. Это относится как к ввозу из стран ЕАЭС, так и к ввозу из третьих стран Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, Позиция ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Порядок расчета и уплаты зависит от вида ввоза, поэтому его нужно определять по правилам, применимым к конкретной операции Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Отчетность и сроки уплаты в 2026 году

Налоговый период: по НДС установлен единый период — один квартал Статья 163. Налоговый период.
Сдача декларации: налоговая декларация сдается исключительно в электронном виде через интернет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Бумажный вариант допускается только для некоторых категорий налоговых агентов Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
Уплата налога: рассчитанный за квартал налог уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Срок уплаты — не позднее 28-го числа каждого из этих трех месяцев Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Указанные даты задают общий порядок. Для отдельных операций глава 21 НК РФ предусматривает специальные сроки, поэтому применимое правило нужно проверять по статье 174 НК РФ Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.