Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): порядок применения, расчет и отчетность

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это добровольный специальный налоговый режим для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии со статьей 346.2 НК РФ Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), Статья 346.2. Налогоплательщики. Наличие «сельскохозяйственного» кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП или перепродажа чужой продукции права на ЕСХН не дают Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), Статья 346.2. Налогоплательщики.

Критерии применения и ограничения

Чтобы применять ЕСХН, бизнес должен соответствовать требованиям по доле профильного дохода и не попадать под прямо установленные законодательные запреты Статья 346.2. Налогоплательщики.

Требования к доле дохода (не менее 70%)

Главный критерий применения режима — доля дохода от сельхоздеятельности в общем объеме выручки от реализации Статья 346.2. Налогоплательщики:

• Для обычных производителей: не менее 70% дохода от реализации должно приходиться на произведенную ими сельхозпродукцию, ее первичную переработку из собственного сырья, а также на оказание вспомогательных сельхозуслуг в области растениеводства и животноводства Статья 346.2. Налогоплательщики.
• Для сельскохозяйственных потребительских кооперативов: не менее 70% дохода должны составлять доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства членов кооператива (и первичной переработки из их сырья), а также от работ и услуг для членов кооператива Статья 346.2. Налогоплательщики.
• Для рыбохозяйственных организаций и ИП: доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них собственными силами продукции должна составлять не менее 70% Статья 346.2. Налогоплательщики. При этом средняя численность работников не должна превышать 300 человек за налоговый период (ограничение по численности не применяется к градо- и поселкообразующим рыбохозяйственным организациям), а рыболовство должно вестись на собственных или зафрахтованных (бербоут-чартер, тайм-чартер) судах Статья 346.2. Налогоплательщики.
• Для пострадавших от военных действий или терактов (на 2024–2026 годы): действуют специальные правила подтверждения статуса на уровне субъекта РФ Статья 346.2. Налогоплательщики.

Кому запрещено применять ЕСХН

Согласно пункту 6 статьи 346.2 НК РФ, ЕСХН не вправе применять Статья 346.2. Налогоплательщики:

1. Производители подакцизных товаров. Исключения: допускается производство подакцизного винограда, вина, игристого вина (включая шампанское), виноматериалов и виноградного сусла из собственного винограда (при доле собственного винограда не менее 70%), а также сахаросодержащих напитков Статья 346.2. Налогоплательщики.
2. Организаторы азартных игр Статья 346.2. Налогоплательщики.
3. Казенные, бюджетные и автономные учреждения Статья 346.2. Налогоплательщики.
4. Организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты Статья 346.2. Налогоплательщики.

Порядок перехода на ЕСХН

Переход на спецрежим является добровольным Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). Для этого необходимо подать уведомление в налоговый орган Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога:

• Действующие организации и ИП: подают уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.
• Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП: вправе уведомить ФНС в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанной в выписке или свидетельстве Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога. В этом случае они признаются плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.

Если уведомление не подано в установленные сроки, субъект не признается плательщиком ЕСХН Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.

Освобождение от налогов и сохраняемые обязанности

Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты ряда основных налогов, но сохраняют иные налоговые обязанности Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).

Освобождаемые налоги

1. Налог на прибыль организаций: организации не платят налог на прибыль, за исключением налога с доходов, облагаемых по специальным ставкам (пункты 1.6, 3, 4 статьи 284 НК РФ) Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).
2. НДФЛ для ИП: предприниматели освобождаются от НДФЛ в отношении доходов от сельскохозяйственной предпринимательской деятельности (за исключением дивидендов, процентов по вкладам и доходов, облагаемых по ставкам пунктов 2 и 5 статьи 224 НК РФ) Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).
3. Налог на имущество:
   • Организации освобождаются от налога на имущество только в части имущества, используемого при производстве, первичной и последующей переработке и реализации сельхозпродукции или оказании услуг сельхозпроизводителям Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).
   • ИП освобождаются от налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в сельхоздеятельности Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). Примечание: По позиции ФНС России, льгота не распространяется на объекты незавершенного строительства, так как они не могут фактически использоваться в сельхозпроизводстве Позиция ФНС России от 23.08.2023 № СД-4-21/10771@. Для подтверждения права на льготу по имуществу налоговые органы проверяют фактическое использование объектов в целевой деятельности Позиция ФНС России от 21.07.2023 № БС-4-21/9378@.

Сохраняемые обязанности

Плательщики ЕСХН уплачивают все остальные налоги, сборы и страховые взносы в общем порядке, а также исполняют обязанности налоговых агентов (например, по НДФЛ с зарплаты работников) и контролирующих лиц КИК Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).

Положение по НДС и правила освобождения по статье 145 НК РФ

Плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Однако они могут получить освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Условия освобождения от НДС

Освобождение предоставляется при соблюдении одного из условий Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика:

• Организация или ИП переходит на ЕСХН и заявляет право на освобождение в том же календарном году Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
• Сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) в рамках ЕСХН за предшествующий налоговый период (календарный год) без учета НДС не превысила 60 млн рублей Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Порядок применения освобождения

• Уведомление: чтобы воспользоваться правом, нужно направить уведомление в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
• Ввозной НДС: освобождение не распространяется на НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
• Отказ от освобождения: плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся освобождением по статье 145 НК РФ, не вправе добровольно отказаться от него в дальнейшем Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Отказ по собственному желанию не предусмотрен — право утрачивается только при превышении лимита в 60 млн рублей или при реализации подакцизных товаров Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Объект налогообложения, закрытый перечень расходов и перенос убытков

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов Статья 346.4. Объект налогообложения.

Доходы и расходы

• Доходы: определяются кассовым методом — на дату поступления средств на банковские счета, в кассу или получения иного имущества (прав) Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов.
• Расходы: учитываются только после их фактической оплаты Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов. При этом признать можно только затраты, включенные в закрытый перечень пункта 2 статьи 346.5 НК РФ Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов. Расходы также должны соответствовать критериям статьи 252 НК РФ (быть обоснованными и документально подтвержденными) Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов. Применение аналогии с общим режимом налога на прибыль для включения любых не указанных в списке трат недопустимо Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов.

Перенос убытков (статья 346.6 НК РФ)

Если по итогам года расходы превысили доходы, образовавшийся убыток можно перенести на будущие периоды Статья 346.6. Налоговая база:

• Убыток уменьшает налоговую базу в течение 10 лет, следующих за годом его получения Статья 346.6. Налоговая база.
• Перенос нескольких убытков осуществляется в той очередности, в которой они были получены Статья 346.6. Налоговая база.
• Документы, подтверждающие размер убытка и суммы списания, необходимо хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы Статья 346.6. Налоговая база.
• Убытки, полученные на иных налоговых режимах, при переходе на ЕСХН не учитываются, равно как и убытки ЕСХН не переносятся на другие режимы Статья 346.6. Налоговая база.

Налоговые ставки

• Базовая ставка: 6% от налоговой базы (доходы минус расходы) Статья 346.8. Налоговая ставка.
• Региональные ставки: законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные ставки в пределах от 0% до 6% Статья 346.8. Налоговая ставка. Снижение ставки может быть привязано к видам продукции, размеру доходов, месту ведения деятельности или средней численности работников Статья 346.8. Налоговая ставка. Конкретную ставку необходимо проверять в законодательстве региона по месту регистрации налогоплательщика Статья 346.8. Налоговая ставка.

Расчет, уплата налога и отчетность

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом — полугодие Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период.

Порядок и сроки уплаты

1. Авансовый платеж по итогам полугодия: рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на расходы, нарастающим итогом за первые 6 месяцев Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога. Срок уплаты — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (до 28 июля) Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога.
2. Итоговый налог за год: уплачивается с зачетом ранее внесенного авансового платежа Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога. Срок уплаты — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога.

Сдача налоговой декларации

Декларация по ЕСХН подается по итогам налогового периода (года) не позднее 25 марта года, следующего за истекшим Статья 346.10. Налоговая декларация. Сроки сдачи декларации и уплаты итогового налога различаются (25 марта и 28 марта) и не объединяются Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога, Статья 346.10. Налоговая декларация.

Последствия нарушения условий и утрата права на ЕСХН

Если по итогам года налогоплательщик не выполнил требование о 70-процентной доле сельхоздоходов или нарушил иное ограничение статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на ЕСХН с начала того налогового периода (календарного года), в котором допущено нарушение Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.

Перерасчет налоговых обязательств

В течение одного месяца после окончания налогового периода плательщик обязан за весь прошедший год произвести перерасчет налоговых обязательств по правилам общего режима (по НДС, налогу на прибыль / НДФЛ, налогу на имущество) Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.

Если перерасчет и уплата налогов не сделаны вовремя, начисляются пени за каждый день просрочки Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога. О переходе на иной режим налогоплательщик обязан уведомить ФНС в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.

Добровольный отказ от ЕСХН и прекращение деятельности

• Добровольный переход на иной режим: возможен только с начала следующего календарного года Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года перехода Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога. Вернуться на ЕСХН после добровольного ухода или утраты права можно не ранее чем через один год Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.
• Прекращение сельхоздеятельности: при прекращении предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕСХН, налогоплательщик обязан уведомить ФНС в срок не позднее 15 дней со дня прекращения Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога. В этом случае налоговая декларация подается не позднее 25-го числа, а налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога, Статья 346.10. Налоговая декларация.

---

Настоящий справочный материал подготовлен на основе норм Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений ведомств по состоянию на 11.08.2026. Разъяснения ФНС и Минфина России отражают позицию ведомств на дату их издания и не являются нормативно-правовыми актами.

Источники и актуальность

• Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).
• Статья 346.2. Налогоплательщики.
• Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога.
• Статья 346.4. Объект налогообложения.
• Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов.
• Статья 346.6. Налоговая база.
• Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период.
• Статья 346.8. Налоговая ставка.
• Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога.
• Статья 346.10. Налоговая декларация.
• Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
• Позиция ФНС России от 23.08.2023 № СД-4-21/10771@. Позиция ФНС России на 23.08.2023; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.
• Позиция ФНС России от 21.07.2023 № БС-4-21/9378@. Позиция ФНС России на 21.07.2023; более поздние разъяснения не проверены; не нормативный акт.